圖片來源：攝圖網(wǎng)

每經(jīng)記者 王硯丹 每經(jīng)編輯 謝欣

審計(jì)質(zhì)量一直是監(jiān)管的重點(diǎn)和焦點(diǎn)。2月18日，證監(jiān)會(huì)上海監(jiān)管局公布了兩份警示函，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的五名注冊會(huì)計(jì)師“中招”。

這五名注冊會(huì)計(jì)師分別是陳竑、彭城、張建新、司維、覃劍鋒。前兩者因?yàn)殚L江投資2017年度內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)質(zhì)量被罰，后三位是因?yàn)橹颕PO申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目存在執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題，而之江生物IPO審計(jì)涉及期間更長，從2015年1月1日至2018年6月30日。

兩名注會(huì)內(nèi)控審計(jì)存在瑕疵

根據(jù)上海證監(jiān)局披露，陳竑、彭城在進(jìn)行長江投資2017年度內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)存在的問題有：

第一，未對(duì)部分重要內(nèi)控的有效性進(jìn)行恰當(dāng)測試和評(píng)價(jià)。

一是重要委托加工物資管理內(nèi)控審計(jì)方面。長江投資子公司上海陸上貨運(yùn)交易中心有限公司2017年末委托加工物資達(dá)1.02億元，占合并報(bào)表存貨金額的73%、資產(chǎn)總額的5%。審計(jì)工作底稿中未見充分了解陸交中心存放于第三方的委托加工物資的實(shí)物管理流程，未見對(duì)上述重要委托加工物資內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行恰當(dāng)測試和評(píng)價(jià)，未關(guān)注到陸交中心未對(duì)委托加工物資進(jìn)行有效管理的情況。

二是高風(fēng)險(xiǎn)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控審計(jì)方面。長江投資于2017年對(duì)陸交中心高風(fēng)險(xiǎn)供應(yīng)鏈客戶應(yīng)收賬款計(jì)提1.78億元壞賬準(zhǔn)備，于2018年對(duì)陸交中心2017年唯一新增供應(yīng)鏈客戶計(jì)提0.55億元壞賬準(zhǔn)備。審計(jì)工作底稿中未見評(píng)價(jià)上述高風(fēng)險(xiǎn)供應(yīng)鏈客戶新增和授信審批的合理性，未將年度客戶信用等級(jí)評(píng)價(jià)識(shí)別為關(guān)鍵控制點(diǎn)并執(zhí)行相關(guān)測試。

第二，上海證監(jiān)局發(fā)現(xiàn)兩位會(huì)計(jì)師審計(jì)工作底稿中部分關(guān)鍵控制點(diǎn)控制測試樣本量未滿足《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》的最低樣本量要求。如陸交中心銀行付款審批控制點(diǎn)的發(fā)生頻率為每天多次，測試的最小樣本量區(qū)間應(yīng)當(dāng)為25~60個(gè)，實(shí)際抽取樣本量為20個(gè)。此外還存在未恰當(dāng)執(zhí)行穿行測試、控制矩陣信息填列不完整、控制測試樣本清單和具體執(zhí)行的審計(jì)程序記錄不到位等問題。

三名注會(huì)存在函證程序不到位等問題

張建新、司維、覃劍鋒三位注冊會(huì)計(jì)師則是在之江生物IPO申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)業(yè)中存在以下問題：

第一，函證程序執(zhí)行不到位。2015年度、2016年度、2017年度和2018年中報(bào)審計(jì)工作底稿中，未見對(duì)部分未回函函證執(zhí)行替代程序，存在上述情況的各期末應(yīng)收賬款余額分別為352萬元、439萬元、411萬元和838萬元，均超過當(dāng)年度審計(jì)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。

第二，未對(duì)部分函證過程保持必要的控制。2015年度審計(jì)工作底稿中，之江生物子公司上海之江生物醫(yī)藥科技有限公司某銀行詢證函回函由之江生物財(cái)務(wù)總監(jiān)寄給審計(jì)項(xiàng)目組；2018年中報(bào)審計(jì)工作底稿中，之江生物某重要供應(yīng)商的應(yīng)付賬款詢證函回函由之江生物財(cái)務(wù)總監(jiān)通過郵件轉(zhuǎn)發(fā)給審計(jì)項(xiàng)目組。審計(jì)工作底稿中未見對(duì)上述由發(fā)行人轉(zhuǎn)交的回函執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序。

2015年度、2016年度、2017年度和2018年中報(bào)審計(jì)工作底稿中，部分回函也未見保留回函快遞單或回函快遞單無寄件單位信息，存在上述情況的各期末應(yīng)收賬款余額分別為273萬元、854萬元、266萬元和241萬元，均超過當(dāng)年度審計(jì)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。

第三，與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行不到位。審計(jì)工作底稿顯示，之江生物母公司上海之江藥業(yè)有限公司于2015年、2016年向之江生物轉(zhuǎn)賬150萬元和316.96萬元，金額均超過當(dāng)年度審計(jì)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平，但該關(guān)聯(lián)交易未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。針對(duì)上述與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作底稿中未見設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，未對(duì)其會(huì)計(jì)處理和披露進(jìn)行評(píng)價(jià)。

此外，上海證監(jiān)局指出，三位會(huì)計(jì)師還存在未充分關(guān)注重要在外設(shè)備后續(xù)管理、ERP系統(tǒng)制單審核、庫存現(xiàn)金管理等內(nèi)控環(huán)節(jié)的有效性，未充分關(guān)注內(nèi)銷收入確認(rèn)關(guān)鍵單據(jù)存在瑕疵和外銷收入確認(rèn)政策披露不恰當(dāng)，未對(duì)部分注銷的銀行賬戶進(jìn)行函證等問題。

近年來立信曾多次受罰

上海證監(jiān)局因此指出，按照相關(guān)規(guī)定，決定對(duì)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所及5位簽字注冊會(huì)計(jì)師采取出具警示函的行政監(jiān)管措施，并提醒加強(qiáng)對(duì)證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，勤勉盡責(zé)履行審計(jì)工作義務(wù)。同時(shí)，采取有效措施提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防止類似情況再次發(fā)生，立信事務(wù)所還應(yīng)向證監(jiān)局提交書面整改報(bào)告。

立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）過去一直在審計(jì)界排名前列，但2018年以來屢次遭遇尷尬，多次被監(jiān)管層處罰。

2018年10月，立信因大智慧造假（維權(quán)）案終審敗訴，被判承擔(dān)連帶賠償責(zé)任；

2019年3月，因涉金亞科技虛假陳述（維權(quán)）案，立信又被判承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

2018年8月6日，證監(jiān)會(huì)披露行政處罰決定書，因立信在對(duì)金亞科技2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，未勤勉盡責(zé)，出具了存在虛假記載的審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)決定沒收立信業(yè)務(wù)收入90萬元，并處以270萬元的罰款，合計(jì)罰沒360萬元；對(duì)簽字注冊會(huì)計(jì)師鄒軍梅、程進(jìn)給予警告，并分別處以10萬元的罰款。

此外，2019年，立信作為東方精工的2018年年報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)其從福田汽車收購的公司計(jì)提38.48億元商譽(yù)減值出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告，后來被福田汽車質(zhì)疑違反審計(jì)準(zhǔn)則。

某不愿透露姓名注冊會(huì)計(jì)師指出，歷史上，國內(nèi)外大會(huì)計(jì)師事務(wù)所因嚴(yán)重執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題最終倒閉的事并非個(gè)案。如現(xiàn)在知名的國際“四大”，其實(shí)過去是“五大”——安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是因?yàn)榘踩皇录顺鰵v史舞臺(tái)。對(duì)事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師來說，認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序，加強(qiáng)質(zhì)量控制，重視防范職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，才是長久生存之道。