每經(jīng)記者 歐陽凱    每經(jīng)編輯 文多    

圖片來源：攝圖網(wǎng)

受子公司沃特瑪拖累，自爆發(fā)債務危機以來，堅瑞沃能（300116，SZ）也開始尋求兌現(xiàn)大股東李瑤的業(yè)績補償承諾。此前，李瑤以10.12億元債權(quán)先抵償，但在堅瑞沃能的2018年業(yè)績預告未將上述補償計入，直至2018年度業(yè)績快報及修正公告才計入，這引來了深交所對會計處理方式的疑問。

3月15日晚間，堅瑞沃能回復深交所關(guān)注函稱，由于公司的業(yè)績補償存在多種特殊因素，幾乎無案例可尋，公司在不斷與會計師、財務顧問、其他資深人士進行咨詢、探討，在公司發(fā)布業(yè)績預告時尚無明確的結(jié)論，基于謹慎性原則，在業(yè)績預告時未確認業(yè)績補償，至發(fā)布業(yè)績快報時公司綜合多方意見和建議，認為將10.12億元業(yè)績補償款計入2018年是符合企業(yè)會計準則的，因此發(fā)布了業(yè)績快報及修正公告。

此次會計處理屬技術(shù)性難題

今年1月30日，堅瑞沃能發(fā)布2018年業(yè)績預告稱，歸屬于上市公司股東的凈利潤為虧損50至54.5億元，同時還強調(diào)稱，報告期內(nèi)，公司收到了業(yè)績承諾人李瑤以債權(quán)抵償?shù)臉I(yè)績補償款10.12億元，但由于相關(guān)業(yè)績補償款能否計入2018年的損益尚存在不確定性，故業(yè)績預告未將上述業(yè)績補償款計入。

一個月后，堅瑞沃能發(fā)布的2018年度業(yè)績快報及修正公告稱，歸屬于上市公司股東的凈利潤為虧損38.16億元，這與上述業(yè)績預告的數(shù)據(jù)存在較大差距。原因正是李瑤以債權(quán)抵償?shù)臉I(yè)績補償款10.12億元計入所致。

但同時也提示風險稱，李瑤以債權(quán)抵償?shù)臉I(yè)績補償款能否計入到2018年尚需會計師審計，能否確認計入到2018年存在不確性。

堅瑞沃能向深交所解釋的“特殊因素”具體包括了四方面：

一是補償義務人對上市公司的承諾期限為2016年至2018年，在未到期的情況下補償義務人提前承認無法完成業(yè)績承諾；

二是三年累計不僅未完成業(yè)績承諾，還給公司造成了巨額虧損，應補償金額達到52億元上限，金額巨大；

三，補償義務人所持有公司股份被司法凍結(jié)，且個人負有大額擔保責任，以股份或現(xiàn)金進行補償?shù)目赡苄詷O低；

四，補償義務人對公司及標的公司沃特瑪享有債權(quán)。

堅瑞沃能相關(guān)人士解釋稱，業(yè)績補償?shù)拇_認屬于會計上的技術(shù)性難題，本身公司的業(yè)績補償存在多種特殊因素，又無可借鑒的案例，公司在會計處理的判斷上存在難度。堅瑞沃能在回復深交所中也強調(diào)說，此次會計處理需要與專業(yè)機構(gòu)、專業(yè)人士進行咨詢、探討，不存在人為選擇會計處理方式，進而對2018年財務報表進行不當盈余管理、規(guī)避公司股票被暫停上市的情形。

另兩筆業(yè)績補償認定仍存爭議

《每日經(jīng)濟新聞》記者注意到，10.12億元的業(yè)績補償如何處理，對堅瑞沃能而言，的確至關(guān)重要，因為根據(jù)深交所相關(guān)規(guī)定，若公司出現(xiàn)“最近一個年度的財務會計報告顯示當年年末經(jīng)審計凈資產(chǎn)為負”，深交所可以決定暫停公司股票上市。

在2018年業(yè)績快報中，堅瑞沃能計入了李瑤以債權(quán)抵償?shù)臉I(yè)績補償款后，其凈資產(chǎn)變?yōu)?.64億元。

去年5月，堅瑞沃能召開董事和監(jiān)事會會議，分別審議通過了2017年業(yè)績補償?shù)南嚓P(guān)議案，李瑤2017年應以現(xiàn)金方式進行補償?shù)目偨痤~為9683.73萬元，以股份方式進行補償?shù)墓煞輸?shù)量為2241.6萬股，為保障業(yè)績補償程序的順利履行，公司將從李瑤給沃特瑪?shù)慕杩钪兄苯涌鄢?。根?jù)上述補償議案，公司調(diào)整了合并對價的公允價值，增加其他應收款—沃特瑪9683.73萬元，同時計入公允價值變動損益。

同年12月，李瑤先后給上市公司發(fā)來兩份申明和確認，無法完成對公司的業(yè)績承諾，根據(jù)沃特瑪?shù)慕?jīng)營現(xiàn)狀，補償金額預計為補償?shù)纳舷?2億元。李瑤先后以9.62億元、5037.45萬元作為應向公司支付補償款的一部分，以上現(xiàn)金補償款分別以李瑤對沃特瑪、堅瑞沃能的債權(quán)沖抵。

根據(jù)會計師發(fā)表的核查意見，以目前取得的資料來看，李瑤以對堅瑞沃能的5037.45萬債權(quán)抵頂2018年業(yè)績補償，符合相關(guān)規(guī)定，可計入上市公司2018年當期損益。但對李瑤以對沃特瑪9683.73萬元債權(quán)抵頂2017年業(yè)績補償款，以對沃特瑪9.62億元債權(quán)抵頂2018年業(yè)績補償兩筆，則無法判斷與補償相關(guān)的經(jīng)濟利益是否能夠流入上市公司，上市公司將這些業(yè)績補償款計入2018年當期損益，不符合相關(guān)規(guī)定。

“以物抵債、以債抵債在資本市場上倒是有不少案例，但以對子公司的債權(quán)抵償上市公司則少見，本身大股東就有兩重身份，一邊是補償義務人，一邊又是子公司的債權(quán)人，如何認定相關(guān)經(jīng)濟利益流入上市公司是一個難題，也沒有案例可參考，但一般都遵循謹慎性原則去處理，需要有足夠多的證據(jù)來證明。”一位不愿具名的財會人士向記者表示。

對此，堅瑞沃能回應稱，2018年上市公司年報報出日以前，如果取得確鑿證據(jù)表明與前述業(yè)績補償相關(guān)的經(jīng)濟利益已經(jīng)流入上市公司，會計師將按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定處理。公司將積極協(xié)調(diào)，努力獲得和提供審計依據(jù)，盡早明確審計結(jié)果。